小企业会计准则-原材料、材料成本差异、库存商品

1403 原材料 
一、本科目核算小企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本或计划成本。 购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算，不在本科目核算。 
二、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 
三、原材料的主要账务处理。 
  （一）小企业购入并已验收入库的材料，按照实际成本，借记本科目，贷记“在途物资”、“应付账款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 
 购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记本科目、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 
（二）自制并已验收入库的材料，按照实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。 
（三）取得投资者投入的原材料，应当按照评估价值，借记本科目，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。 
 （四）生产经营领用材料，按照实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。 
发给外单位加工的材料，按照实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。外单位加工完成并已验收入库的材料，按照加工收回材料的实际成本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。 
 （五）清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值），借记或贷记本科目，贷记或借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 
（六）采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。 月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 
四、本科目期末借方余额，反映小企业库存材料的实际成本或计划成本。 

1404 材料成本差异 
一、本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 
小企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。 
二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。 
三、材料成本差异的主要账务处理。 
（一）小企业验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。 
（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率；月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 
材料成本差异率的计算公式如下： 
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库
材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 
四、本科目期末借方余额，反映小企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映小企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 

1405 库存商品 
一、本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：
库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。 
已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。 
小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“1405 农产品”科目。 
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。 
二、本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
 三、库存商品的主要账务处理。 
 （一）小企业生产的产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按照其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。 对外销售产成品，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。 

（二）购入商品到达验收入库后，按照商品的实际成本或售价，
借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“在途物资”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。按照售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。 
购入的商品已经到达并已验收入库，但尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记本科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 
 对外销售商品结转销售成本或售价，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。月末，分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 
四、本科目期末借方余额，反映小企业库存商品的实际成本或售价。 

来源：节选于《小企业会计准则 ——会计科目、主要账务处理和财务报表》，如需全套文件，请添加客服老师微信索取，13811557620刘老师。